本文摘要：
引言 自20世纪90年代初以来，中国资本市场逐渐进入快速发展阶段并停止发展。目前，3681家a股上市公司市值已达69万亿元。由于我国资本市场法律制度的不完善和成熟，资本市场频繁发生的金融欺诈案件给投资者造成了巨大损失，严重损害了资本市场的健康发展。 因此，有必要对上市公司财务舞弊进行分析，以保护投资者的利益，维护资本市场的健康发展。
引言
自20世纪90年代初以来，中国资本市场逐渐进入快速发展阶段并停止发展。目前，3681家a股上市公司市值已达69万亿元。由于我国资本市场法律制度的不完善和成熟，资本市场频繁发生的金融欺诈案件给投资者造成了巨大损失，严重损害了资本市场的健康发展。
因此，有必要对上市公司财务舞弊进行分析，以保护投资者的利益，维护资本市场的健康发展。
一、上市公司财政舞弊念头分析
美国学者劳伦斯索耶(Lawrence Sawyer)于20世纪5月首次提出了财务舞弊的三要素理论，即压力、思想和言语。我国上市公司的财务造假思想无非就是这三个原因，具体体现在：持有财务造假满足公开发行股票或债券的条件；(2)持有财务造假以保持上市资格；(三)以进一步少缴税款为目的的财务欺诈；(4)以履行承诺或市场价值治理为目的的财务欺诈；管理层持有盈余管理以满足股权激励条件。
二、上市公司财政舞弊方式分析
[2]冯春阳。内部控制视角下的上市公司财务舞弊——以皖江物流为例[J]。商业会计2016(12)。
[3]黄世忠。
上市公司财务舞弊特征分析——基于2007年至2018年6月财务舞弊的样本[J]。财务与会计2019 (10): 24-28。
由于财务舞弊手段的多样化和隐蔽性以及外部审计手段的局限性，用一般的审计方法很难发现上市公司的财务舞弊。外部审计师需要不断更新审计策略，增加审计方法的不可预测性，在审计过程中保持职业怀疑态度，以发现上市公司财务舞弊，掩盖投资者利益。
(3)加强对上市公司财务舞弊的约束和惩罚
财务造假通常是为了掩盖控股股东的资金占用、挪用上市公司资金或配合收益造假。财务造假的方式通常包括：伪造银行对账单；2与银行沟通提供虚假信息：3通过预付款项、在建工程、长期股权投资、购买单一信托产品等方式掩盖资金被控股股东占用的事实；构建和完善资本收支链的虚拟收入；异地大额资金定期存放或购买工业品，本质上构成关联方和控股股东的担保。
(3)财务欺诈
健全有效的内部控制制度是防范财务欺诈的第一道防线。保持不相容岗位的独立性，防止治理凌驾于内部控制之上，加强内部审计，完善上市公司的公司治理结构。
作者：苗玉萍
收入造假主要是以制造虚假收入或提前确认收入为基础。一般来说，除非公司有显著的盈余管理思想，否则很少会产生很少的收入或延迟确认收入。虚拟收益一般是指在没有真实业务匹配的情况下，对客户收益的确认，主要包括虚拟客户、虚拟条约，或者客户和条约都是真实的但没有真实的业务匹配，从而以某种方式实现收益循环。
一般审计很容易发现客户或条约的虚构，一般上市公司很少通过这种手段进行欺诈。上市公司的收入舞弊通常形成一个完整的收入循环闭环来实现舞弊。公司与无实际业务的客户签订条约，以预付款项、在建工程、永久股权投资等名义实现资本流出。然后通过确认收入和应收账款以及收回货款来进行资金提取，并伪造完整的产品交付、物流、客户收据等记录。
扩大资本流通环节，从而造成税收欺诈的隐秘性。预付款、在建工程、永久股权投资等科目在财务报表中以逾期后减值和摊销的方式消化。这种收入欺诈手段隐蔽性强，难度大
三、上市公司舞弊防范计谋分析
(二)制定科学合理的外部审计策略，发现舞弊
成本造假主要体现在农林牧渔等上市公司难以盘点，投入产出相关性不高。
审计机构或羁绊难以发现成本核算的异常，往往成为成本舞弊的重灾区。
(4)减值欺诈
参考文献：
有研究发现，a股上市公司的财务舞弊主要体现在利润表的使用上，其中收入舞弊是最重要的手段。
本节将首先从下属的四个维度来容纳上市欺诈的方式。
(a)收入欺诈
我国上市公司财务欺诈案件较多，这也与证券法对欺诈的处罚力度不够有关。现行证券法对资本市场违法案件的最高处罚只有60万元，远低于上市公司财务造假带来的利润。
违法成本低也是财务造假的重要诱因。新修订的证券法应加大对金融欺诈的处罚力度，加大违法性
成本以淘汰财政舞弊掩护投资者利益。同时羁系机构应将羁系手段及措施常态化对舞弊案例频刊行业上市公司保持高压态势淘汰此类公司刊行并增加刊行审核力度以更有效的掩护投资利益保障资本市场的康健有序生长。
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[1]王倩倩.上市公司财政舞弊识别与控制研究[J].经管空间2017（4）.
（一）建设健全防范财政舞弊的内部控制制度
减值舞弊一般是通过居心隐瞒资产已发生减值或存在明细减值迹象利用减值测试历程涉及的参数包罗折现率、增长率等居心夸大对未来的预期以到达不计提或少计提资产减值准备的目的。这些情况在商誉减值测试历程中体现得尤为显着。上市公司在并购重组历程中会发生大额商誉在业绩答应期内为制止触发业绩赔偿条款对商誉不减值业绩答应期满一次性计提大额减值造成公司业绩得猛烈颠簸对投资者带来较大损失。
（二）成本用度舞弊
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